某企业通过合同的正确签订实现节税的案例
来源：www.dgclkj.cn 发布时间：2018-10-25 17:28:16 阅读： 次
甲企业主要从事机械设备的制造，其中某部件是该企业核心专利技术，需对外合作加工制造。为了保证该部件性能符合本企业的技术要求，同时也出于管理的需要，防止核心专利技术泄密，该企业决定请一家模具厂为其专门设计制作生产某部件的模具，甲企业从模具厂购买模具，然后交给部件制造商乙企业，由乙企业按照甲企业的要求生产某部件。2013年4月，甲企业主营业务收入6000万元，成本5200万元，取得进项税金800万元，其中购进模具10套，采购成本500万元，取得进项税金85万元。现甲企业和乙企业签订合作协议，协议中面临以下两种合作方式的选择：
方法一：甲企业采取出租的方式，将模具租赁给乙企业使用，甲企业向乙企业收取模具租赁费。假设甲企业支付乙企业加工某部件的单位劳务费为1800元/件，10月份产量为5000件，甲企业支付某部件的劳务费为900万元，模具单位租赁费450元/件，收取模具的租金为225万元。
方式二：甲企业在支付乙企业部件加工费中剔除提供使用设备的价值，不收取模具租赁费。假设甲企业提供给乙企业使用的模具单位租赁费450元/件，在支付乙企业的加工费劳务中作扣除项处理，扣除模具租赁费后，某部件的单位劳务费为1350元/件(1800-450)，10月份产量为5000件，甲企业支付乙企业某部件的劳务费为675万元。
请问甲乙企业在协议中到底约定哪一种合作方式更省税呢?
涉税分析
方式一的甲企业应纳税费分析：
1、营业税：租金225×5%=11.25(万元)。
2、增值税：
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第(一)项规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。模具的出租业务属《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定的应税劳务范围，为非增值税应税劳务，因此，购进模具支付的进项税金85万元不得抵扣，作进项税转出处理。
营改增非试点地区的企业：6000×17%-(800-85)=305(万元)。
又根据营改增的税收法律规定，出租动产按照17%计算销项增值税，也可以抵扣进项税额。
营改增试点地区的企业：6000×17%-800=220(万元)。
3、城市维护建设税、教育费附加：
营改增非试点地区的企业：(11.25+305)×(7%+5%)=37.95(万元)。
营改增试点地区的企业：(11.25+220)×(7%+5%)=27.75(万元)。
4、企业所得税：
营改增非试点地区的企业：[(6000-5200)-900+225-(11.25+37.95)]×25%=18.95(万元)。
营改增试点地区的企业：[(6000-5200)-900+225-(11.25+27.75)]×25%=21.5(万元)。
5、应纳税合计：
营改增非试点地区的企业：11.25+305+37.95+18.95=373.15(万元)。
营改增试点地区的企业：11.25+220+27.75+21.5=280.5(万元)。
方式二的甲企业应纳税费分析：
1、增值税：6000×17%-[800-(900-675)×17%)]=258.25(万元)。
由于甲企业购进的模具无论是甲企业自用，还是提供给乙企业使用，都是用于甲企业的增值税应税产品(设备)，因此，该设备的进项税金可以抵扣。
2、城市维护建设税、教育费附加：258.25×(7%+5%)=31(万元)。
3、企业所得税：
[(6000-5200)-675-31)]×25%=23.5(万元)。
4、应纳税合计为258.25+31+23.5=312.75(万元)。
从以上涉税分析可知，营改增非试点地区的甲企业，如果合同中约定的合作方式是第一种，其比第二种合作方式要多缴373.15-312.75=60.4(万元)税款;营改增试点地区的甲企业，如果合同中约定的合作方式是第一种，其比第二种合作方式少缴纳280.5-312.75=-32.25(万元)税款。因此，合同决定业务流程，业务流程决定税收的多少，企业要降低税收，必须从合同的签订开始。
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